【水泥人網】摘要:本量利分析是研究企業在一定期間內的成本、業務量、利潤3者之間數量關系的一種專門分析方法。它基于企業對成本的性態分析，在企業的預測、決策、計劃和控制等諸多方面具有廣泛的用途。

成本性態及基本損益方程式

1.企業的成本可分為固定成本、變動成本和混合成本

固定成本是指不隨業務量的變化而變化的成本。水泥企業的固定成本主要有折舊費、保險費、借款利息等。變動成本是指隨業務量增減而成正比例變動的成本，如生產水泥所耗用的煤、石膏、編織袋等材料。混合成本是指介于兩者之間的成本。當業務量在一定范圍，內成本開支是不變的，業務量超出一定范圍時，成本隨業務量變化而成正比例增減。這部分費用可分解為固定成本和變動成本，如企業中的電話費成本，月租部分屬于固定成本，而打電話中的通訊費又屬于變動成本。這樣，企業的全部成本就可劃分為固定成本和變動成本兩部分。

不同企業的成本應根據自身特點具體劃分成本屬性，不要盲目照搬其他企業的劃分方式。另外，在研究每個成本屬性時也要具體問題具體分析，比如，折舊可以看作是企業的一項固定成本，但它也不是一成不變的，產量在一定限度內，不需要增加設備，折舊是不變的，當產量超過一定限度，現有的設備不能滿足需要時，要增加新的設備，這時的折舊費必然也隨之增加，也就是說，這部分成本隨著產量的增加呈階梯形式上漲。

2.損益方程式

（1）利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本通過此公式可以在知道銷量、單價、單位變動成本和固定成本的情況下求出利潤。同時，通過簡單的變形，我們可以在知道任意4個變量的情況下，求出另一變量。

（2）邊際貢獻=銷售收入-變動成本邊際貢獻率=（銷售收入-變動成本）/銷售收入同樣，我們也可以通過等量替換將公式變形為以下形式。

邊際貢獻率=（固定成本+利潤）/銷售收入當企業生產多個品種產品時，需用加權平均邊際貢獻率。

加權平均邊際貢獻率=∑各產品邊際貢獻/∑各產品銷售收入邊際貢獻是指產品收入扣除自身變動成本后為企業做的貢獻。它首先用于彌補固定成本，剩余部分成為企業的利潤，比較的是產品貢獻的絕對值。邊際貢獻率指單位產品收入與單位變動成本之間的差值。它比較的是一個相對值指標，可以用于不同規模企業之間的比較。

本量利分析的應用

1.用于調整產品品種結構

企業要生存發展，必須實現盈利。通過運用本量利分析可以了解公司的生產方向，如某水泥股份公司可以生產多個品種的水泥，并不受市場銷售的影響，但由于生產或其他原因，只能在某一時間生產一個品種水泥。這時企業該如何安排生產呢？答案是應該選擇給企業帶來邊際貢獻最多的品種。如硅42.5水泥單位售價260元，單位變動成本150元，那么，它的邊際貢獻是110元；普42.5水泥售價為240元，變動成本100元，它的邊際貢獻是140元。這時不考慮其他因素，我們應該生產硅42.5水泥，因為它能給企業帶來更大的收益。當企業把所有能生產的產品都做這樣的分析后，我們就能發現公司生產哪個品種或那些品種的水泥最劃算。當然生產中，上述預測是在許多假設基礎上進行的，在實際生產中，不可能存在太多的假設條件，這時，我們應該把其他影響利潤的因素考慮進去，例如生產、銷售因素，硅水泥邊際貢獻較高，但可能由于產能及市場限制，產量比其他品種要小，分攤的固定成本要大幅增加，這時生產這一品種可能不劃算，這就要綜合考慮其他品種的優勢。當公司同時生產多個品種的產品時，要把能夠生產的所有品種進行排列組合，運用加權平均方法計算綜合邊際貢獻率，選擇邊際貢獻率最高的組合。

2.制定利潤目標，落實提高經濟效益的措施

從損益方程式中可以看出，影響利潤的因素有固定成本、變動成本、單價、銷量。因此，公司增加利潤的途徑和采取的措施主要有以下幾方面。?

?①降低固定成本開支。例如，財務費用可視為固定成本，公司財務部門可以采取和銀行談判，利用優惠利率，增加承兌匯票的使用等措施減少利息支出。另外，公司也應采取加強設備維護措施，延長設備使用壽命，降低折舊費用。?

?②降低變動成本。降低變動成本的方法很多，涉及每個員工，如采取集約采購方式降低原燃材料的采購成本；采取厲行節約、修舊利廢、尋找廉價替代品、降低庫存等措施降低變動成本。?

?③增加銷量。一方面要積極開拓市場、制定合理的銷售策略擴大銷售范圍，另一方面要提高產量，提高產量的措施主要有實施技術改造，提高設備運轉率等。?

④提高售價。提高售價能夠直接增加公司的盈利水平，但由于受市場等諸多因素影響，也是最難實施的一種。企業在采取以上措施時，應結合企業的各個因素對利潤的敏感程度，以抓住重點，比如企業單位變動成本對利潤最為敏感，我們就可以先集中精力在降低變動成本上努力。當然，如果企業有足夠的精力，同時在各個方面采取措施會更有效。這些措施落實到各職能部門，就是各部門的奮斗目標，各部門就要為此制定和實施行動計劃。這樣公司的整體盈利計劃才有可能實現。

3.用于各個分子公司經營業績因素分析和業績評價

邊際貢獻可以用于評價企業的經營業績，邊際貢獻率可以用于評價企業的經營效率。在投資規模相同的情況下，邊際貢獻越高，效益越好，產生的利潤越多，說明投資質量較好。在投資總額不相同的情況下，比較邊際貢獻就沒有實質意義，這時可采用邊際貢獻率指標。邊際貢獻率指標高的企業投資效果較好。另外一個最常見的評價指標是投資報酬率指標，該指標是邊際貢獻指標的延伸，投資報酬率=邊際貢獻/資產總額。

我們利用現有財務報表中的有關數據，經過簡單分析，就可以計算出各個公司及生產部門的邊際貢獻、邊際貢獻率、變動成本率等指標，從而進一步計算出企業的投資報酬率指標。這幾個指標具有普遍適用性，對公司的考核有很高的運用價值。評價公司業績的好壞并不是進行本量利分析的根本目的，通過分析找到公司存在問題的原因，診斷管理中的弊病，提供有價值的信息才是根本目的。

通過對指標的層層分解，我們能夠發現影響投資報酬率的根本原因，并將其及時予以解決。

4.作為對外投資的依據

近些年，水泥企業，尤其是大型水泥集團發展很快，擴張經營是企業做大做強的一種手段，通過擴大經營規模獲得企業規模效益。在進行設立公司決策時，應首先作本量利分析。

（1）測算投資后公司能實現的效益。運用本量利分析進行效益測試，與傳統方法最大區別在于前者將成本劃分為固定成本和變動成本兩部分。當銷量發生變化時，兩者的計算結果是不同的，主要是因為，傳統方式沒有考慮銷量變化時，其所承擔的固定成本是不變的，單位成本必然增加，而本量利分析很好地解決了這一問題，而且計算簡便，可以根據任意銷量直接計算出相對應的利潤。

（2）確定固定資產的投資規模。如打算在某地設立一家子公司，預計經營穩定后年收入達到1億元。根據國家對水泥相關政策的預測，估計邊際貢獻率達10%，借款利息每年支付100萬元，壞賬按收入的0.5%預計，壞賬損失為58萬元，期望稅前利潤為400萬元。計算求得新設機構年固定成本開支限額為442萬元，據此配備人員和設備設施，確定機構的規模，可避免浪費資金。同理，也可根據預計利潤、邊際貢獻率和可開支的固定成本，計算出新設公司應達到的銷售額。

5.運用于分子公司的撤并決策

由于決策失誤、競爭、市場環境發生根本變化等因素的影響，有的子公司經濟效益逐漸下降，甚至失去存在的價值，決策層就要及時采取轉讓、轉產甚至撤并等措施將其處置。評價公司繼續經營與否的重要評判標準是看該公司的產銷量能否達到保本點水平。保本點是利潤為零時的產銷量水平。保本點銷售量=固定成本/單位邊際貢獻，根據該公司目前的單價、固定成本、單位變動成本就能計算其保本點產銷量，進一步計算出保本點銷售額。當產銷量低于保本點，而且在可預見的將來仍達不到保本點時，該公司就沒有了生存意義，決策層就應將其進行合理處置。

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